企业研究开发费用税前扣除政策

1、1企业研究开发费用税前扣除政策企业研究开发费用税前扣除政策华南农业大学经管学院：牟小容华南农业大学经管学院：牟小容2013.72013.7 E-mail: E-mail: mou-mou- 2目 录一、研发活动流程与税收激励及会计核算二、研发费税前扣除的政策依据三、拟申报企业的要求四、研究开发活动的认定五、研究开发费用的认定六、申报流程与资料及扣除争议的处理3一、研发活动流程与税收激励及会计核算一、研发活动流程与税收激励及会计核算p 研发活动流程：研发活动流程： 4p 激励研发活动的税收政策激励研发活动的税收政策（国（国税发税发20081162008116号）号）（财税财税2006882006

2、88号）号）( (财税字财税字19991999273273号号) ) （国税函国税函20092122009212号、财税号、财税20101112010111号号）5。6p 会计与税法的目标差异会计与税法的目标差异7二、研发费税前扣除的政策依据二、研发费税前扣除的政策依据： 企业所得税法企业所得税法（第（第30条第条第1款）款） 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例（第（第95条）条）（国税发（国税发20082008116116号）号） 国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南当前优先发展的高技术产业化重点领域指南81.1.开发开发发生的发

3、生的研究开发费用研究开发费用, ,可以在计可以在计算应纳税所得额时算应纳税所得额时 加计扣除。加计扣除。加计扣除：加计扣除：n未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的按照研究开发费用的50%50%加计扣除；加计扣除；n形成无形资产的，按照无形资产成本的形成无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。91011( (三）三） 研发费税前扣除政策图解研发费税前扣除政策图解p 政策执行关键点政策执行关键点：中介鉴证？中介鉴证？（X）12三、拟申报企业的要求 （即哪些企业可以享受加计扣除？有何要

4、求？）p 第第2 2条：条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业居民企业 。（查账征收）13143. 准确归集研究开发费用15四、( (一一) )税法上：研究开发活动的定义（第税法上：研究开发活动的定义（第3 3条）条） 为获得获得（不包括人文、社会科学）新知识新知识，科学技术，或而的具有的活动。 1) 基础研究基础研究3) 试验发展试验发展2) 应用研究应用研究 自然科学、农业科学、医药科学、自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学工程与技术科学、人文与社会科学1617不属于研究开发的活动（1 1）企业已经掌握的

5、技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；（2 2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动；产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动；（3 3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；生产的活动；（4 4）一般检测、

6、测试、鉴定、仿制等应用活动；）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动； （5 5）其他非研究开发活动。）其他非研究开发活动。181. 1. 电子信息技术电子信息技术1. 1. 信息信息2. 2. 生物与新医药技术生物与新医药技术2. 2. 生物生物3. 3. 航空航天技术航空航天技术3. 3. 航空航天航空航天4. 4. 新材料技术新材料技术4. 4. 新材料新材料5. 5. 高技术服务业高技术服务业5. 5. 先进能源先进能源6. 6. 新能源及节能技术新能源及节能技术6. 6. 现代农业现代农业7. 7. 资源与环境技术资源与环境技术7. 7. 先进制造先进制造8. 8. 高新技术改造传统产

7、业高新技术改造传统产业8. 8. 先进环保先进环保9. 9. 资源综合利用资源综合利用10. 10. 海洋海洋19（三）会计上对研发活动的界定（三）会计上对研发活动的界定202122（四）对企业研发活动（项目）的管理建议23：24251.1.研发活动研发活动直接消耗直接消耗的材料、燃料和动力费用的材料、燃料和动力费用材料材料 燃料燃料 动力费用动力费用2.2.直接从事研发活动的本企业直接从事研发活动的本企业在职在职人员费用人员费用工资、薪金工资、薪金 津贴、补贴津贴、补贴 奖金奖金3.3.专门用于研发活动的有关专门用于研发活动的有关折旧费折旧费 （按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）

8、按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）仪器仪器 设备设备4.4.专门用于研发活动的有关专门用于研发活动的有关租赁费租赁费仪器仪器 设备设备5.5.专门用于研发活动的有关专门用于研发活动的有关无形资产摊销费无形资产摊销费软件软件 专利专利 非专利技术非专利技术6.6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费装备开发及制造费7. 7. 研发成果的论证、评审、验收费用研发成果的论证、评审、验收费用8.8.与研发活动直接相关的其它费用与研发活动直接相关的其它费用新产品设计费新产品设计费新工艺规程制定费新工艺规程制定费技术图书资料费技术图书资料

9、费资料翻译费资料翻译费五、研究开发费用的认定26（二）会计上：研发费的范围界定及核算财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见( (财企财企20072007194194号号) )n为新为新企业财务通则企业财务通则的配套规范；的配套规范；n研发费用（即原研发费用（即原“技术开发费技术开发费”）：）：n 指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。生的各项费用。27p 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房社会

10、保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用用于研发活动的仪器、设备用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的、房屋等固定资产的折旧费或租赁费折旧费或租赁费以以及相关固定资产的运行维护、维修等费用及相关固定资产的运行维护、维修等费用p 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费, ,设备调整设备调整及检验费及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费样品、样机及一般测试手段购置费, ,试制产品的检验费等试制产品的检验费等p 研发成果的论证、评审、验收、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知

11、识产权的申请费、注册评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用费、代理费等费用2829p “财企财企20072007194194号文号文”界定的研发费界定的研发费不可加计扣除不可加计扣除部分：部分： 企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。研发人员的劳务费用。 用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。相关固定资产的运行维护、维修等费用。 用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、

12、样机及一般用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。测试手段购置费，试制产品的检验费等。 研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。 与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。险费用等。 3031323334（三）对企业研发经费的管理及核算建议35六、申报流程与资料及扣除争议的处理1.1.国家政策规定的申报流程国家政策规定的申报流程 ：企业企业政府科技部门政府科技部门主管税务机关主管税务机关(1) 申报