研发费用税前扣除管理办法解读

内外资企业所得税两税归并以后，企业技术创新所涉及的所得税优

惠除

适用《企业所得税法》及其实施条例之外，主要应当适用国家税务总

局于

2008

年

12

月

1()

日发布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法

(

试

行

)

》

(

国税发

[2008] 116

号

)

。

国税发

[2008] 116

号文件可谓是“千呼万唤始出来”，

而且“犹抱琵

琶半

遮面”，只有区区

20

个条款，且并不细密。不过企业研发费用的扣

除主体、范

围、

程序等纳税人关心的一些最基本问题还是得到了确定。

另

外，

虽然该文件迟

至

2008

年底才印发，

但是其第二十条明确规定，

本办法

从

2008

年

1

月

1

日起执

行。因此所有符合条件的企业都能够在

2008

年度

企业所得税汇算清缴期间将优

惠落实。对相关利益主体专门是纳税人而言

需要特别重视以下关键点。

一、研发费用扣除以专账管理为前提

国税发

[2008] 

116

号文件本身只适用于财务核算傩全并能准确归集

研发

费用的居民企业。这实际上意味着非居民企业以及实行核定征收的居

民企业被

扌当在了加计扣除优惠的大门之外。

对大多数居民企业而言，

欲辜

受优惠，

至少

需要建立健全财务会计核算制度。

在会计科目设置上，

可以

借鉴

《企业会计准则

(2006)

》的要求，设置“研发支出”等科目对研发费

用进行正确的归集和分配。

除了必须对研发费用实行专账管理外，国税发

[2008] 116

号文件同时要求企业填

写文件附表所规定的费用项目，准确归集

填写年度可加计扣除的各项研发费用

实际发生金额。企业应于年度汇算清

缴所得税申报时向主管税务机关报送规定

的相应资料。如果企业申报的研

发费用不真实或者资料不齐全，则不得辜受加